Revīzijas un pārskatīšanas veids, mērķis un darbības joma

Uzziniet vairāk par revīzijas un pārskatīšanas būtību, apjomu un mērķi.

Chris Stermitz attēls no Pixabay

Revīzija ir neatkarīga pārbaude. Vārds “audits” nāk no latīņu vārda audire, kas nozīmē “dzirdēt”. Viduslaikos revidents “uzklausīja” pārskatus vai ieņēmumus un izdevumus.

Likumā noteiktās revīzijas (ti, tās, kas veiktas saskaņā ar normatīvajiem aktiem) uzņēmumiem kļuva obligātas 1900. gadā. Tajā laikā revīzijas mērķis bija atklāt krāpšanu, tehniskas kļūdas un principiālas kļūdas. Tomēr judikatūrā ir atzīts, ka nav saprātīgi sagaidīt, ka auditori atklāj visus krāpšanas aspektus, pat ja viņi izmanto saprātīgas prasmes un rūpību, tāpēc šodien tas nav galvenais mērķis. Apmēram pēdējos 20 gados revidenta profesija ir mēģinājusi paplašināt savu lomu (piemēram, par izdevīgumu, darbības revīzijām utt.).

Audita jēdzieni

Pārvaldība

Direktori vai citi uzņēmuma vadītāji ir atbildīgi par pārvaldību par šī uzņēmuma īpašumu. Viņu pienākumos, kas var būt statūtos ietvertie pienākumi, var būt:

• Grāmatvedības un pareizas grāmatvedības uzskaites kārtošana;
• Bilances un ienākumu pārskata sagatavošana, kas parāda patiesu un patiesu priekšstatu;
• Izstrādāt direktoru ziņojumu, kas atbilst finanšu pārskatiem un satur noteiktu precizētu informāciju.

Aģentūra

Direktoru var raksturot kā aģentu ar uzticības attiecībām ar direktoru vai uzņēmumu, kas viņu nodarbina (uzticības attiecības ir uzticības attiecības). Veicot pārvaldības pienākumus, vadītājiem ir uzticības pienākumi aizsargāt aktīvus un ieviest un vadīt atbilstošu grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu.

Atbildība

Revidenti darbojas galveno ieinteresēto personu interesēs, vienlaikus ņemot vērā plašākas sabiedrības intereses. Galveno ieinteresēto personu identitāti nosaka, atsaucoties uz līguma noteikumiem, kuriem nepieciešama revīzija. Uzņēmumiem galvenā ieinteresētā persona ir akcionāru vispārējā struktūra.

Plūsmas diagramma, kas izskaidro revīzijas.

Finanšu pārskatu revīzijas mērķis un vispārējie principi

Revīzijas mērķis ir dot iespēju auditoram izteikt viedokli par to, vai finanšu pārskati visos būtiskajos aspektos ir sagatavoti saskaņā ar noteikto finanšu pārskatu sistēmu.

Vadības pienākums ir sagatavot finanšu pārskatus. Kaut arī revidenta atzinums palielina finanšu pārskatu ticamību, tas negarantē ne nākotnes dzīvotspēju, ne vadības efektivitāti vai lietderību. Zināma neprecizitāte ir neizbēgama raksturīgo nenoteiktību un sprieduma izmantošanas dēļ. Tiek dota tikai pamatota pārliecība.

Revīzijas darba apjomu nosaka spriedums, profesionālo struktūru un tiesību aktu prasības, saskaņotie darba nosacījumi un nepieciešamība izmantot profesionālo skepsi. Spēju samazināt revīzijas risku ierobežo nepieciešamība veikt izlasi, raksturīgi ierobežojumi jebkurai grāmatvedības un kontroles sistēmai, iespējama krāpnieciska slepena vienošanās un noteikti pierādījumi, kas nav pārliecinoši vai pārliecinoši.

Revīzijas atzinums

Tiek sniegts revīzijas atzinums par to, vai finanšu pārskati sniedz patiesu un patiesu priekšstatu par uzņēmuma finanšu pārskatiem un vai tie ir pareizi sagatavoti saskaņā ar piemērojamo pārskatu sistēmu. Šis atzinums tiek pieņemts pēc:

• Veikts plašs riska novērtējums.
• Plaša kontroles pārbaude un darījumu un atlikumu pārbaude, lai reģistrācija būtu derīga, precīza un pilnīga.
• Lai pārbaudītu finanšu pārskatu posteņu esamību, īpašumtiesības, novērtēšanu, uzrādīšanu un atklāšanu, ir veiktas plašas pārbaudes procedūras.
• Plašs pārskats par to, vai finanšu pārskati atbilst piemērojamajiem grāmatvedības standartiem un juridiskajām prasībām.

Tādējādi revīzijas atzinums finanšu pārskatu lietotājiem sniedz augstu ticamības līmeni. Ikreiz, kad tiek veikta revīzija, tā jāveic saskaņā ar ISA vai valsts revīzijas standartiem, un, ja tā ir obligāta revīzija, to nekādā veidā nevar ierobežot. Revīzijas ziņojuma piemērs, kas sniegts ISS 700.

Revidenta ziņojums par finanšu pārskatiem parāda revīzijas sniegto augsto ticamības līmeni:

Revidenta ziņojums ABC Company akcionāriem

Mēs esam pārbaudījuši pievienoto ABC Company bilanci 20X1. Gada 31. decembrī un ar to saistītos ienākumu un naudas plūsmu pārskatus par gadu, kas beidzās. Par šiem finanšu pārskatiem ir atbildīga uzņēmuma vadība. Mūsu pienākums ir paust viedokli par šiem finanšu pārskatiem, pamatojoties uz mūsu veikto revīziju

Mēs veicām revīziju saskaņā ar Starptautiskajiem revīzijas standartiem (vai atbilstošajiem nacionālajiem standartiem). Šie standarti prasa, lai mēs plānotu un veiktu revīziju, lai iegūtu pamatotu pārliecību par to, vai finanšu pārskatos nav būtisku kļūdu. Revīzija ietver pārbaudi, pārbaudot pierādījumus, kas apstiprina finanšu pārskatos norādītās summas un informāciju. Revīzija ietver arī izmantoto grāmatvedības principu un nozīmīgu vadības veikto novērtējumu novērtēšanu, kā arī finanšu pārskatu vispārējās uzrādīšanas novērtēšanu. Mēs uzskatām, ka mūsu revīzija sniedz pamatotu pamatu mūsu viedoklim.

Ārpus viedokļa finanšu pārskati sniedz patiesu un patiesu priekšstatu par uzņēmuma finansiālo stāvokli 20X1. Gada 31. decembrī (vai patiesā, visos būtiskajos aspektos), tā darbības rezultātus un naudas plūsmas par gadu. pēc tam beidzās saskaņā ar starptautiskajiem grāmatvedības standartiem (vai izmantoto nacionālo standartu nosaukumu) un atbilst (attiecīgā statūta vai likuma nosaukums)

“Patiesa un taisnīga” jēdziens

• Daudzu valstu tiesību akti pieprasa, lai finanšu pārskati sniegtu “patiesu un patiesu priekšstatu” (piemēram, Lielbritānijā) vai “patiesu, visos būtiskajos aspektos” (piemēram, ASV).
• Tomēr likumdošanā nekad nav bijusi definīcija attiecībā uz izteiciena nozīmi.

Šī būtu vispārpieņemta definīcija (pamatojoties uz juridisku atzinumu, kuru 1983. gadā pasūtīja Apvienotās Karalistes Grāmatvedības standartu komiteja):

• Finanšu pārskati atbilst grāmatvedības standartiem, kuru mērķis ir sašaurināt atšķirīgo viedokļu un prakses jomas grāmatvedībā - tas ir šīs profesijas mēģinājums definēt patiesu un patiesu skatu, ja nav likumā noteiktas definīcijas.
• Ar “patiesu” tiek domāts, ka finanšu pārskatos nav būtisku nepareizu apgalvojumu un tie balstās uz pārbaudāmiem pierādījumiem.
• Ar jēdzienu “taisnīgs” tiek domāts, ka finanšu pārskati ir objektīvi uzrādīti, bez vadības aizspriedumiem un atbilst lietotāju vajadzībām.
• Šis jēdziens ir dinamisks jēdziens un nespēj precīzi noteikt ilgstošu juridisku definīciju, taču, lai finanšu pārskati būtu patiesi un taisnīgi, tiem jāatbilst lietotāju pašreizējām vajadzībām un cerībām.

Būtiskuma jēdziens

Būtiskums ir svarīgs audita procesa jēdziens, un tas ietekmē revīzijas riska novērtēšanu, revīzijas procedūru raksturu, laiku un apjomu (piemēram, izlases lielumus), kā arī noteikšanu, vai finanšu pārskatus sagroza atklāti nepatiesi apgalvojumi.

ISA 320 - Revīzijas būtiskums definē jēdzienu šādi:

Būtiskums tomēr nav vispārēja matemātiska definīcija, jo tas ietver gan kvalitatīvus, gan kvantitatīvus apsvērumus

Piemēram, būtiskumu var aplūkot pēc lieluma, posteni salīdzinot ar darījumu vai bilances klasi vai salīdzinot ar finanšu pārskatiem kopumā (kvantitatīvs vērtējums)

To var aplūkot arī pēc posteņa rakstura neatkarīgi no lieluma, piemēram, grāmatvedības politikas neatklāšana vai likuma prasību neievērošana, piemēram, kļūdas vai izlaidumi saistībā ar direktora atalgojuma atklāšanu (kvalitatīva spriedums).

Revidenta pārvaldības vispārīgie principi

Ētikas principi

Revidentam jāievēro Starptautiskās grāmatvežu federācijas (IFAC) “Profesionālo grāmatvežu ētikas kodekss”:

• Neatkarība
• Integritāte
• Objektivitāte
• Profesionālā kompetence un pienācīga aprūpe
• Konfidencialitāte
• Profesionāla uzvedība
• Tehniskie standarti.

Revīzijas standartu ievērošana

Revīzija jāveic saskaņā ar ISA. ISA nodrošina:

• Standarti (ti, pamatprincipi un būtiskās procedūras); un
• Saistītie norādījumi (ti, paskaidrojošie un citi materiāli).

Profesionāla skepse

Revīzija būtu jāplāno un jāveic (“jāveic”) ar “profesionālas skepses” attieksmi, atzīstot apstākļus, kas finanšu pārskatos var izraisīt būtisku nepareizību.

• Revidentam nav jāuzņemas ne negodīgums, ne neapšaubāms godīgums.

Skatiet arī revidenta atbildību par krāpšanu un kļūdām

Infografika, kas attēlo revīzijas procesu.

Revīzijas process

1. Uzdevuma vēstule - auditoram jānosūta visiem klientiem darba uzdevuma vēstule, kurā norādīti auditora pienākumi un atbildība.
2. Plānošana - revīzijas darba plānošana un kontrole ir būtiska, lai veiktu darbu atbilstoši prasmīgi un rūpīgi sagatavotām prasmēm.
3. Pārbaudīt grāmatvedības sistēmas - auditori interesējas par klienta grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu un pārliecinās par to, lai saprastu, kā tiek sagatavoti grāmatvedības dati, un gūtu priekšstatu par to, vai sistēmas ir uzticamas.
4. Pārbaudes kontrole un transakcijas - Kontrole jāpārbauda, ​​ja auditoris plāno uz tām paļauties. Dokumenti jāpārbauda, ​​lai iegūtu pierādījumus, ka tie ir uzticams pamats pārskatu sagatavošanai.
5. Pārbaudīt aktīvus un saistības - jāpārbauda skaitļi, kas parādās finanšu pārskatos.
6. Pārskatīt finanšu pārskatus - lai redzētu, vai kopumā tie šķiet saprātīgi.
7. Iegūt vadības pārstāvniecības - revidents lūdz vadību oficiāli apstiprināt noteiktu finanšu pārskatu aspektu patiesumu un taisnīgumu.
8. Parakstiet revidenta ziņojumu - pēc tam, kad direktori ir apstiprinājuši pārskatus.

Dažādu veidu revīziju mērķis

Ārējā revīzija

• Sniedz pārliecību par korporatīvo ziņojumu integritāti ieinteresēto personu un visas sabiedrības labā, sniedzot ārēju un objektīvu priekšstatu par vadības sniegtajiem ziņojumiem.

Iekšējais audits

Neatkarīga, objektīva pārliecības un konsultāciju darbība, kas paredzēta, lai pievienotu vērtību un uzlabotu organizācijas darbību.

• Mērķis ir palīdzēt vadībai un personālam efektīvi veikt savus pienākumus.

Funkcijas ietver grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu atbilstības un efektivitātes pārbaudi, novērtēšanu un uzraudzību, kā arī analīžu, novērtējumu un ieteikumu sniegšanu attiecībā uz pārskatītajām darbībām.

Audits par naudas vērtību

• Noteikt un ieteikt veidus, kā maksimāli palielināt atdevi par izmantotajiem resursiem.

Vides audits

• Veicina vides prakses vadības kontroli.
• Novērtē vides tiesību aktu, ārējo noteikumu un uzņēmuma politikas atbilstības pakāpi.

Valsts sektora revīzija

• Darbības jomu un mērķus ietekmē trešo pušu organizāciju intereses un prasības. Īpašas prasības, attiecīgie noteikumi, rīkojumi vai ministru direktīvas var ietekmēt revīzijas pilnvaras.

Viktorīna

Katram jautājumam izvēlieties labāko atbildi. Atbildes taustiņš ir zemāk.

1. Kurš no šiem revīzijas garantijas standartiem attiecas uz revīzijas plānošanu?
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

Atbildes atslēga

1. AAS8

Finanšu pārskatu revīzijas tvērums

Revīzijas procedūras, kuras uzskata par nepieciešamām

• ISA (ti, plānot, novērtēt kontroles, iegūt pierādījumus, veidot secinājumus un ziņot);
• Attiecīgās profesionālās organizācijas (piemēram, ACCA);
• Tiesību akti un noteikumi (piemēram, Uzņēmumu akti);
• Revīzijas uzdevuma noteikumi un ziņošanas prasības.

Pamatjēdzieni

Pārliecības saistības

Šie uzdevumi ietver trīspusējas attiecības starp grāmatvedi, atbildīgo personu (parasti klienta vadību) un paredzēto lietotāju (piemēram, baņķieri vai regulatoru).

Grāmatvedis novērtē priekšmetu, par kuru atbild atbildīgā parīze, atbilstoši piemērotiem kritērijiem un izsaka viedokli, sniedzot paredzētajam lietotājam pārliecības līmeni par priekšmetu. Priekšmets varētu būt vēsturiski finanšu dati vai iespējamie finanšu dati. Piemēroti kritēriji varētu būt grāmatvedības standarti, likumi, noteikumi, līguma noteikumi.

Pārliecības saistības ietver:

• Tiešās ziņošanas saistības - revidents / grāmatvedis ziņo par jautājumiem, kuri viņam ir pievērsuši uzmanību uzdevuma izpildes laikā. Šāds uzdevums būtu uzticamības pārbaude, kurā revidents / grāmatvedis pārskata mērķa uzņēmuma sistēmas un pārskatus un ziņo potenciālajam pircējam.
• Atestācija vai atestācija revidents / grāmatvedis paziņo, ka dotais priekšnoteikums ir vai nav pareizs.
• Ziņojumā par starpposma pārskatiem revidentam var prasīt apstiprināt, vai izmantotās grāmatvedības politikas ir saskaņā ar tām, kuras tiek izmantotas gada auditētajos finanšu pārskatos, un vai starpposma pārskatos būtu jāveic būtiskas izmaiņas.

Kompilācijas iesaistīšanās

Šādos uzdevumos grāmatvedis izmanto citas zināšanas, nevis revīziju. Piemēram, grāmatvedim var uzdot sagatavot finanšu pārskatus no uzņēmuma dokumentiem. Netiks veikti audita testi, un vadība būs atbildīga tikai par ievēroto informāciju. Kā minēts iepriekš, atzinums un līdz ar to netiek sniegts.

Saskaņotas procedūras:

• Grāmatvedis ziņo par faktu atklājumiem.
• Netiek dota pārliecība.
• Lietotāji paši izdara secinājumus.
• Tādējādi klientu vadība var pasūtīt ziņojumu par debitoru vai kreditoru parādiem - grāmatvedis norāda konstatējumu rezultātus, piemēram, kļūdaini izveidoto kontu skaitu un atlikumu skaitu, par kuriem ir panākta vienošanās ar piegādātāju paziņojumiem vai par kuriem klienti vienojušies parādnieku apkārtrakstā.